Амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016: общие правила и нестандартные ситуации (по неотделимым улучшениям, при регистрации права собственности, консервации, лизинге, получении вклада).

Как начисляется амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Затраты на покупку основного средства формируют его первоначальную стоимость. Компания списывает их в расходы постепенно по мере начисления амортизации.

Сколько расходов можно списать . В налоговом учете вы можете списать определенный процент затрат на покупку объекта сразу же после его ввода в эксплуатацию. То есть применить амортизационную премию. Ее учет прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Он разрешает списать до 10 процентов первоначальной стоимости объекта. А если имущество относится к третьей-седьмой амортизационным группам, то разрешено использовать премию и в большем размере. Для таких основных средств она может составить до 30 процентов от первоначальной стоимости.

Применить премию можно не только к расходам на покупку, но и к затратам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию ОС.

Выборочная амортизационная премия . Организация может применять премию не ко всем основным средствам, а выборочно. Это подтвердили специалисты из Минфина России в письмах и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779 . Но такой порядок нужно обязательно прописать в учетной политике. Критерием могут выступать вид актива или его стоимость. Например, в учетной политике можно указать, что компания использует премию только в отношении производственных ОС или транспортных средств, стоимость которых превышает определенный лимит. Кстати, раньше Минфин был против такого избирательного подхода (письмо от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219).

Премия по безвозмездно полученным основным средствам не учитывается. Это следует из абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ. В нем написано, что компания учитывает в расходах 10 или 30 процентов от суммы затрат на покупку или улучшение ОС. А когда компания получает объект безвозмездно, она реальные расходы не несет.

Учетная политика . Решение о применении премии обязательно закрепите в учетной политике по налогам. Организация не обязана использовать премию. Но без соответствующего пункта реализовать право на нее не получится. И Минфинан в своих письмах не раз подчеркивал это (письма от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106 , от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94). В учетной политике пропишите и конкретный размер премии для различных групп ОС. Налоговый кодекс устанавливает ее максимальную границу - не более 10 или 30 процентов. Но можно установить и меньший размер.

Неоплаченное основное средство . Обратите внимание: вы можете применить премию, даже когда на момент ввода в эксплуатацию основное средство еще не оплатили полностью (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/550). Но если компания применяет кассовый метод, то ситуация будет другой. Такая организация начинает амортизировать основное средство только после его оплаты (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). И учесть премию можно только после полного расчета за имущество.

Когда списать в расходы . Сумма премии относится к расходам того периода, в котором вы начали амортизировать объект. Премию по капвложениям на улучшение признайте расходом в том квартале, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Иными словами, в том периоде, когда закончили работы по улучшению имущества и ввели объект в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198).

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 всегда относится к косвенным расходам (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Даже если саму амортизацию по основному средству вы будете учитывать в составе прямых.

У амортизационной премии есть свое законное место в налоговой декларации по прибыли - строки 042 и 043 приложения 2 к листу 02.

Основное средство включите в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом суммы премии. А если премию применяли к затратам на доработку ОС, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму капвложений и уменьшается на величину премии.

В бухгалтерском учете. Амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. В бухгалтерском учете такого расхода нет. Там объект будет амортизироваться в обычном порядке.Из-за этого возникает временная разница и как ее результат - отложенное налоговое обязательство, которое в учете нужно показать дополнительными проводками.

Пример Компания купила основное средство и применила к нему амортизационную премию
Организация купила в июле легковой автомобиль и сразу же ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства - 1 млн руб. Транспорт относится к третьей амортизационной группе, и срок его полезного использования равен 40 месяцам.

В учетной политике организация закрепила право на применение амортизационной премии. В документе сказано, что по объекту из третьей-седьмой групп компания может списать 30 процентов первоначальной стоимости. Поэтому сумма премии по основному средству - 300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%).

Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 17 500 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : 40 мес.). А в бухгалтерском - 25 000 руб. (1 000 000 руб. : 40 мес.).

В августе компания начнет амортизировать автомобиль и спишет в косвенные расходы премию. В этом месяце расходы компании составят:

• в налоговом учете - 317 500 руб. (300 000 + 17 500);
• в бухгалтерском - 25 000 руб.

Появятся временная разница в сумме 292 500 руб.(317 500 - 25 000) и отложенное налоговое обязательство - 58 500 руб. (292 500 руб. × 20%).

Основное средство будет амортизироваться еще 39 месяцев. Каждый месяц (начиная с сентября) разница будет уменьшаться на 7500 руб. (25 000 - 17 500), а отложенное налоговое обязательство погашаться на 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

Проводка в июле:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 000 000 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.

Записи в августе:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация по машине;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 58 500 руб. - отражено ОНО.

А каждый месяц начиная с сентября по мере амортизации машины ОНО будет погашаться проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1500 руб. - погашено ОНО.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 после модернизации

С месяца, следующего за тем, в котором обновленный объект начали использовать, сумму износа нужно пересчитать. В налоговом учете определите ее следующим образом (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Ан = (Пс + З - Пр) : (СПИ + СПИ доп.),
где Ан - сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете;


Пр - сумма амортизационной премии;

СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах).

В бухгалтерском учете порядок расчета амортизации другой:
Аб = (Пс + З - А) : (СПИ + СПИ доп. - С),
где Аб - величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете;
Пс - первоначальная стоимость ОС, сформированная в момент ввода в эксплуатацию;
З - затраты на улучшение имущества (модернизацию, реконструкцию и проч.);
А - сумма амортизации, начисленная до улучшения объекта;
СПИ - срок полезного использования, который установили на момент ввода в эксплуатацию (в месяцах);
СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах);
С - количество месяцев, в течение которых ОС амортизировалось до улучшения.

Такая формула расчета приведена в пункте 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Срок полезного использования объекта увеличивается в результате модернизации не всегда. Если он остается прежним, то на момент его окончания вы не успеете полностью самортизировать объект в налоговом учете. Посмотрите на первую формулу. Ведь при расчете налоговой амортизации не учитывается показатель С - фактическое время эксплуатации объекта до улучшения. Ничего страшного в этом нет. Списывайте амортизацию в налоговые расходы и после окончания срока полезного использования (письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402). Посмотрим на примере.

Пример Организация модернизировала основное средство и по затратам на улучшение учла амортизационную премию
Компания владеет основным средством - деревообрабатывающим станком. Первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев). Компания эксплуатировала станок 12 месяцев и начислила по нему амортизацию в сумме 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 года). Объект был модернизирован. К нему была добавлена деталь, которая увеличила скорость работы станка. Срок полезного использования не изменился.

На модернизацию оборудования компания потратила 60 000 руб. По капитальным вложениям организация применила премию в 30 процентов - 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

В июне компания ввела в эксплуатацию модернизированный станок. А с июля она начнет начислять амортизацию по оборудованию:

• в налоговом учете ежемесячно в сумме 5041,67 руб. ((200 000 руб. 60 000 руб. - 18 000 руб.) : 48 мес.);
• а в бухгалтерском - по 5833,33 руб. ((200 000 руб. + 60 000 руб. - 50 000 руб.) : (48 мес. - 12 мес.).

В бухучете станок будет полностью самортизирован за 36 месяцев, а в налоговом - за 39 месяцев ((200 000 + 60 000 - 50 000 - 18 000) : 5041,67).

Когда списывается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Компания учитывает премию в том периоде, когда ввела объект в эксплуатацию. И только при условии, что порядок ее использования и конкретный размер закреплены в учетной политике. Если организация не использовала эту возможность при покупке, то в дальнейшем сделать этого нельзя. Такие разъяснения специалисты Министерства финансов дают в письме от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577 .

Судьи соглашаются с такой точкой зрения. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2013 г. № А56-51095/2012 рассмотрен такой спор. Банк купил нежилое помещение и ввел его в эксплуатацию. Спустя два года кредитная организация продала недвижимость. Однако решением суда договор купли-продажи был расторгнут и банк получил помещение обратно. Он повторно принял объект на учет и применил по нему амортизационную премию. В момент ввода в эксплуатацию он этим правом не воспользовался. Судьи решили, что банк мог применить премию только в том периоде, когда помещения были куплены и поставлены на учет в первый раз. При возврате имущества воспользоваться премией уже нельзя.

Конкретное время установлено и для премии по капитальным вложениям на улучшение объекта. Ее можно учесть только в расходах того квартала, на который приходится изменение первоначальной стоимости - письма Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628 , от 28 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19228 .

На практике случается, что компания модернизирует объект несколько раз в течение срока полезного использования. Учитывать премию можно каждый раз, когда организация несет затраты на улучшение (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

Когда восстанавливается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

В некоторых случаях амортизационную премию придется восстановить. Ее нужно включить в доходы, если вы продадите основное средство взаимозависимому лицу. И сделаете это в течение пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию. Включите премию в доходы в том налоговом периоде, в котором продали основное средство.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016...

...при консервации

Основные средства, которые компания временно не использует, она переводит на консервацию. Если срок заморозки объекта превышает три месяца, организация останавливает начисление амортизации по нему.

Износ прекращается в месяце, следующем за консервацией. А восстанавливается с месяца, следующего за тем, в котором ОС начали использовать снова.

Получается, что длительная консервация (дольше трех месяцев) влияет на начисление амортизации по объекту и, соответственно, на учет премии по нему. А как именно, можно узнать из письма Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272 . В нем специалисты объясняют учет для двух вариантов.

Первый - основное средство начали эксплуатировать, а в следующем месяце законсервировали. Тогда компания успевает начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде премии.

Второй вариант - объект ввели в эксплуатацию и в этом же месяце перевели на длительную консервацию. В этом случае право на премию возникнет только после разморозки объекта и начала его амортизации.
Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, премию применить нельзя

... при вкладе в уставный капитал

Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, приравнивается к безвозмездному. К нему нельзя применить амортизационную премию. Ведь реальных затрат при приобретении основного средства организация не понесла. Такая позиция Министерства финансов уже не раз была озвучена в письмах. Вот одно из них - № 03-03-06/2/122 от 19 июня 2009 г. Судьи с ведомством солидарны: постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013 по делу № А41-12262/13 , ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2010 г. по делу № А82-2142/2010 .

Аналогичные выводы справедливы и для имущества, которое компания обнаружила в результате инвентаризации (письмо Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829). А вот к основному средству, полученному по договору мены, премию применить можно. Ведь в этой ситуации компания получает объект не бесплатно, а в обмен на другое имущество.

Важно!
Сумму премии при продаже ОС в остаточной стоимости не учитывайте

Когда компания продает основное средство, то доход от его реализации уменьшается на остаточную стоимость. Чтобы ее рассчитать, из первоначальной стоимости нужно вычесть сумму накопленной амортизации. Премия в расчете остаточной стоимости не участвует, так как она не является амортизацией, а признается отдельным видом косвенного расхода (письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/815). Позиция финансового ведомства выгодна компании. Иначе сумма премии уменьшала бы остаточную стоимость объекта, которая является расходом. И прибыль от продажи ОС была бы больше.

... при лизинге

Организация может приобрести основное средство по договору лизинга. По такому соглашению лизингодатель покупает имущество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование. При этом оно может учитываться на балансе любой из сторон договора. Лизингодатель может учесть премию по имуществу, которое числится на его балансе. Ведь он оплатил покупку (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187). По этой же причине у лизингополучателя оснований для применения премии нет. Даже если имущество числится у него - письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .

Однако если лизингополучатель расплатится за имущество досрочно, он сможет учесть премию по нему. Но только в отношении выкупной цены объекта. Так как лизинговые платежи расходами на капитальные вложения не являются. Специалисты Министерства финансов говорят об этом в письме от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 .

... по неотделимым улучшениям при аренде

Когда компания получает в аренду имущество, она вправе улучшить его. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. И если их стоимость более 100 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, то компания включает их в состав основных средств. Отделимые улучшения компания амортизирует в общем порядке. По ним можно учесть премию. А к неотделимым улучшениям применить льготу нельзя (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663). Эти улучшения являются частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. К тому же для капитальных вложений в арендованные объекты действует особый порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Когда затраты на улучшение возмещает арендодатель, то такие капвложения амортизирует он. Если затраты собственник не возмещает, то объект амортизирует арендатор. Он начисляет износ в течение срока действия договора аренды. И ни в одном из двух случаев пункт 1 статьи 256 НК РФ не упоминает об амортизационной премии.

... по объектам, право собственности на которые регистрируют

Есть основные средства, право собственности на которые компания должна зарегистрировать по закону. Пока организация не подаст необходимые бумаги в госорганы, амортизировать объект и начислять премию по нему она не вправе (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421).

А вот по автомобилям, которые компания еще не успела зарегистрировать в ГИБДД, но уже ввела в эксплуатацию, учитывать премию разрешено. Ведь регистрировать сделки с транспортными средствами не нужно (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/303).

Уже почти не существует таких организаций, в которых полностью отсутствуют основные средства. Таким образом, в налоговом учете имеется статья, в которой говорится, что организация может уменьшать свою налоговую базу на сумму расходов, списанных на капитальные вложения в период приобретения основных средств. По-другому этот процесс называется амортизационная премия.

Скорее всего, амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017 по принципу предшествующих лет будет применяться слишком редко. Так происходит, потому что повышается актуальность вопроса, касающегося сближения и частичного объединения бухгалтерского и налогового учета, ведь отразить понесенные затраты можно только в налоговом учете, а в бухгалтерском эта возможность совсем отсутствует.

Несмотря на вышесказанное, в ситуации, когда компания платит большой размер налога и планирует покупать или ремонтировать основные средства с длительным сроком службы, использование амортизационной премии повышает эффективность экономии на налоге на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии будет минимально выгодным.

После того как в организации было принято решение о применении амортизационной премии, следует зафиксировать данный факт в учетной политике для корректности процесса налогообложения. В соответствии с постановлением суда налогоплательщики не должны отражать в своей учетной политике тот факт, что используется премия по амортизации, а также указывать её сумму. Но всё-таки наличие этой записи поможет предупредить спорные ситуации по поводу правил применения и правил расчета.

Подсчет суммы премии

При расчете суммы амортизационной премии она должна соответствовать той группе, в которую входят указанные объекты основных средств.

Налоговый кодекс не устанавливает точное выражение в процентах, которое допустимо относить к расходам. Дается приблизительная информация, поэтому во избежание споров с представителями налоговых служб рекомендовано отражать в учетной политике компании планируемый размер премии по амортизации по каждой из представленных групп.

Амортизационная премия высчитывается, учитывая все капитальные вложения, которые были вовлечены в создание, ремонт, реконструирование или техническое перевооружение основных средств. Помимо этого, для расчета премии не важно, будет ли вложение оплачено фактически – имеют значение только расходы, планируемые для осуществления вложений.

Как амортизационная премия отражается в расходах предприятия

В соответствии с пунктом 3 ст.372 НК РФ премия по амортизации при формировании налогового учета относится к косвенным расходам того месяца, в котором:

• Происходит начисление амортизации основных средств.
• Меняется исходная цена на основные средства по причине их усовершенствования, дооборудования или технической модернизации.

В ситуации, когда процесс модернизации для конкретного объекта основных средств совпадает с месяцем ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия может учитываться в соответствии с затратами на модернизацию. Это значит, что она отражается в расходах более раннего периода по сравнению с премией по капитальным вложениям в основные средства, которые просто вводятся в эксплуатацию.

Процесс восстановления премии на амортизацию

До наступления 2013 года, когда объект, на который рассчитывалась амортизационная премия основных средств, продавали в ближайшие 5 лет с момента начала эксплуатации, требовалось вернуть сумму премии, относящуюся к расходам. После чего включить её во внереализационные расходы.

В 2013 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые свидетельствовали о том, что амортизационная премия может восстанавливаться только в ситуации, когда объект был реализован взаимозависимому лицу. В остальных случаях при продаже основного средства, при передаче его в уставный капитал, при его поломке или износе, при хищении или в результате неисправности восстановления премии не понадобится.

Расчет остаточной стоимости объекта и результаты его продажи

В пункте 1 статьи 257 НК РФ говорится о том, что с 2013 года остаточная цена на объекты основных средств, на которые распространяется амортизационная премия, высчитывается, как разница между суммой установленной амортизации, первоначальной ценой и размером амортизационной премии. Получается, что данная премия в 2013 году задействована в подсчете остаточной цены на объект. В качестве исключения выступает реализация объекта взаимосвязанному лицу.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ предусматривает, что в результате продажи основного средства зависимому лицу его остаточная цена всегда будет повышаться на размер восстановленной в доходах организации амортизационной премии. Такие манипуляции уменьшают полученную от сделки прибыль. На первый взгляд продавец не теряет ничего, так как та самая премия в налоговом учете уже включена в доходы и расходы предприятия. Несмотря на это, по причине увеличения остаточной цены на сумму высчитанной премии, в сравнении с аналогичными сделками не взаимосвязанному лицу она может принести убытки. Так случается, потому что у продающей стороны на дату сделки премия амортизации уже внесена в доход, а вот убытки от продажи основного средства будут числиться в расходах на протяжении всего оставшегося времени использования объекта.

В качестве примера можно привести следующее:

1. Первичная цена основного средства в налоговом учете равнялась 300 тысячам;
2. Срок полезной эксплуатации этого основного средства составляет 50 месяцев;
3. Объект относится к 3 амортизационной группе;
4. Процент премии амортизации составляет 30%;
5. Премия амортизации равняется 90 тыс. рублей;
6. Фактическое время использования объекта до момента продажи составило 40;
7. Высчитанная амортизация за фактическое время использования объекта равняется 168 тыс. рублей;
8. Цена продажи равняется 80 тыс. рублей;
9. Налоговый учет основан на продаже объекта не взаимосвязанному лицу:

• Остаточная цена объекта в итоге составляет 42 тыс. рублей.
• Прибыль от продажи составила 38 тыс. рублей.

1. Налоговый учет основан на продаже объекта взаимосвязанному лицу:

• Остаточная цена объекта в итоге составляет 132 тыс. рублей.
• Убытокот продажи основного средстваравняется 52 тыс. рублей.

Запреты на право реализации амортизационной премии на предприятии

Когда предприятие получает свои основные средство на безвозмездной основе, то право на использовании премии по амортизации утрачивается по закону. Об этом говорится в пункте 9 ст. 258 НК РФ.

По мнению Управления финансами запрещено использовать амортизационные премии также по тем объектам основных средств, которые были получены компанией, как вклад в уставный капитал или путем оприходования излишков в инвентаризации. Данный подход финансистов можно объяснить тем, что до этого компания не понесла фактических расходов на покупку или строительство основных средств.

Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Но существует понятие «амортизационной премии». Её имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.

Что это такое

Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.

В НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся по их первоначальной стоимости.

Всё имущество предприятия, которое подлежит естественному износу, делится на 10 групп, в каждой из которых зависит от срока полезного использования данного имущества.

Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.

Но законодательством установлен лимит:

Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.

Но, если данное имущество будет впоследствии продано, сумму от продажи необходимо будет уменьшить на сумму премии.

Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.

Как составить приказ, его образец

Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.

Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.

Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:

• порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
• название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
• дата и место составления приказа;
• год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
• «тело» приказа:
• утверждение учётной политики на следующий год;
• обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
• ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
• должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.

Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.

Применение в налоговом учёте

Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:

Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.

Точно также можно учитывать и расходы, которые понёс налогоплательщик на достройку, модернизацию или реконструкцию оборудования. Даже расходы на частичную ликвидацию можно учитывать таким же способом.

Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.

Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.

Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.

Например, в январе 2019 года предприятия приобрело фрезерный станок стоимостью 1 185 314 рублей (в том числе НДС 180 811 рублей).

Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость фрезерного станка равна: Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02. 2019 года.

Амортизация будет начисляться с: Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения, и объект был вновь введён в эксплуатацию.

Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2019 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2019 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС 31 167 рублей).

Стоимость работ без учёта НДС равна: Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2019 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):

Как применяется в бухгалтерском учёте

Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.

Согласно и ПБУ 6/01, все объекты предприятия, а также его имущество, которое принадлежит фирме на основании вещного права, всегда ставятся на учёт по первоначальной их стоимости.

Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.

Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.

Сумма амортизации учитывается в составе расходов от обычной деятельности предприятия. Такой порядок установлен другими ПБУ, которые каждый бухгалтер обязан применять при ведении учёта.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.

Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.

Возникшая разница делится на:

По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше амортизации для налогообложения прибыли.

При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:

Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта, будут формироваться следующие проводки:

Когда нужно восстанавливать амортизационную премию

Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.

Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.

Учёту подлежит любой вид премии – и та, которая была учтена при принятии объекта к учёту, и та, которая возникла при проведении модернизации объект или его необходимой реконструкции.

Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.

Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.

Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.

В каких случаях не применяется

Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:

• Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
• Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
• Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.

Как рассчитывается

Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2019 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.

Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2019 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.

Согласно учётной политике, для ОС, принадлежащих к 3-ёй – 7-ой амортизационной группе, установлен размер амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС равна: Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2019 года.Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2019 года для целей налогового учёта: Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта: Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:

Представим себе такую ситуацию. Организация осуществляет строительство объекта, который впоследствии будет использоваться в деятельности, приносящей ей доход. При этом она приобретает, создает и вводит в эксплуатацию основные средства, которые непосредственно участвуют в строительстве объекта, в том числе полностью используются (списываются) при строительстве: оборудование, машины, механизмы, электрические и газовые сети, объекты инфраструктуры.

Каков порядок учета начисленной амортизации и амортизационной премии по основным средствам, участвующим в строительстве объекта?

Начисление амортизации

Таким образом, при возведении объекта основного средства собственными силами его первоначальная стоимость определяется исходя из всех расходов, связанных с его созданием и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта (письма Минфина России от 26.02.2018 № 03‑03‑06/1/11767, от 03.11.2017 № 03‑03‑06/1/72722, от 30.09.2016 № 03‑03‑06/1/57137).

Иными словами, организация ежемесячно исчисляет сумму амортизации по основному средству, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта. То есть при расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периода она не участвует.

Амортизационная премия

По мнению Минфина, изложенному в вышеупомянутых письмах, с учетом преференциального характера положения п. 9 ст. 258 НК РФ расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
Полагаем, что указанные разъяснения надо понимать так.

Пример
Организация в апреле 2016 года начала строительство производственного здания. В этом же месяце она приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, используемое при строительстве объекта, относящееся к четвертой амортизационной группе.
Первоначальная стоимость ОС составила 1 000 000 руб.
Установлен срок полезного использования - 70 месяцев. Норма амортизации - 1,4286 % (1/70).
В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии в отношении ОС, относящихся к этой группе, в размере 30 % первоначальной стоимости.
Строительство производственного здания завершено в 2018 году, в марте 2018 года оно введено в эксплуатацию.

Если следовать разъяснениям Минфина, то амортизационная премия должна была быть включена в состав косвенных расходов в мае 2016 года. Ее размер составит 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30 %).

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000).Ежемесячная сумма амортизации составит 10 000 руб. (700 000 руб. x 1,4286 %). Начиная с мая 2016 года она будет участвовать в формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии - см. Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016.

По итогам налоговой проверки было установлено, что ООО, являющееся инвестором, осуществляло реализацию инвестиционного проекта по строительству объекта. Обществом в состав косвенных расходов на производство и реализацию была включена амортизационная премия по средствам, используемым при строительстве объекта.

Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. Следствием этого явилось предложение уменьшить убытки, начисленные налогоплательщиком при исчислении базы по налогу на прибыль, на сумму порядка одного миллиарда рублей.

ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС. По мнению общества, оно правомерно учло сумму амортизационной премии в составе косвенных расходов при строительстве комбината, так как при производстве строительных работ создаются и приобретаются как объекты основных средств, являющиеся составной частью возводимого комплекса, так и средства, используемые при его строительстве. Законодатель не ставит в зависимость применение амортизационной премии по объектам, используемым для строительства промышленных объектов, от даты ввода этих промышленных объектов в эксплуатацию.

Налогоплательщик полагал, что прямыми расходами, формирующими стоимость создаваемых основных средств, является амортизация, а амортизационная премия признается косвенными расходами, не участвующими в формировании стоимости создаваемых объектов.

Общество ссылалось на то, что средства строительства, исходя из их назначения и в соответствии с проектом, вводятся в эксплуатацию и фактически используются не одновременно с вводом объекта, а ранее при производстве строительных работ и в административно-хозяйственных целях.

Однако в данном деле судьи встали на сторону налогового органа, отметив следующее.

Особенности организации бухгалтерского учета, в том числе у застройщиков, регулируются Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, в котором установлены правила определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций и которое является обязательным для применения всеми предприятиями и организациями, осуществляющими долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.

С учетом этого все расходы, понесенные застройщиком по строительству объекта, включая расходы на содержание технического застройщика, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Затраты формируются по объектам учета в период с начала строительства до времени его завершения.

По положению п. 5 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. Данные расходы, исходя из требований п. 1 ст. 257 НК РФ, участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываемой в уменьшение базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть сумму амортизационной премии в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения и которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть данное основное редство используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

По мнению инспекции, возможность использования спорных объектов для получения дохода возникает только с началом функционирования объекта строительства. Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.

Итак, Минфин неоднократно в своих письмах разъяснял, что расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств. Однако, судя по арбитражной практике, налоговые органы не согласятся с подобным подходом и будут настаивать на том, что амортизационная премия должна учитываться в косвенных расходах после того, как объект строительства будет введен в эксплуатацию. Полагаем, что второй вариант является наименее рискованным для налогоплательщиков.

Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления

Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

Амортизационные отчисления - это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

Группы имущества

Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

• I группа - 1-2 года;
• II - 2-3;
• III - 3-5 лет;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - более 30 лет.

Что такое амортизационная премия основных средств?

В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая "льгота" и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

Ограничения

Их несколько.

Во-первых, невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии . Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) - 30 % (ранее была 10 %).

Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

Восстановление

Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии - это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

Переходные положения

Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия - это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту "льготу" можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы. Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

Практическое применение

Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

Пример

Для наглядности возьмем условную компанию - ЗАО "Иван". Исходные данные следующие:

• Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
• В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
• В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС - 1 млн р.

Теперь проведем . По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. - 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет "льготу", то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

Последствия применения

В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО - погашаться.

Особенности отражения

Рассмотрим проводки с амортизационной премией . Возьмем условное предприятие ООО "Антей". Исходные данные следующие:

• В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
• Стоимость объекта - 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
• Продолжительность полезной эксплуатации - 60 мес. (5 лет).
• Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
• В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
• Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

• Дб сч. 08 субсч. "Приобретение ОС" Кд сч. 60 - 1 200 000 - учтена покупка основного средства;
• Дб сч. 01 субсч. "Собственные ОС" Кд сч. 08 субсч. "Приобретение ОС" - 1 200 000 - отражен ввод в эксплуатацию ОС.

Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

(1 млн 200 тыс. руб. - 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

374 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

Проводки в апреле должны быть такими:

• Дб сч. 20 Кд сч. 02 - 20 тыс. р. - отражено начисление амортизации по ОС;
• Дб сч. 68 субсч. "Расчеты по налогу с прибыли" Кд сч. 77 - 70 800 р. - учтено ОНО.

В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

Проводки должны быть такими:

• Дб сч. 20 Кд сч. 02 - 20 тыс. р. - начислена амортизация по ОС;
• Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. "Расчеты по налогу с прибыли" - 1200 р. - учтено частичное погашение ОНО.

Сложности с восстановлением премии

Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

Согласно положениям подп. 5 п. 4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются. Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

Нюансы

Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

Проблемы со сроками

Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

• первоначальная стоимость объекта - 30 тыс. р.;
• затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) - 3 тыс. р.;
• сумма амортизации до даты реализации - 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

• Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. - 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
• Остаточная цена = 27 тыс. р. - 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. - 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

• 25 тыс. р. - 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
• 25 тыс. р. - 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

Выводы

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).